Вопрос-ответ

Ответ:

Получение Исполнителем во временное пользование земельного участка, занятого стоянкой под технику в рамках возмездного договора, для целей налогообложения прибыли организаций не признается полученным безвозмездно.

Таким образом, заключение договора аренды земельного участка во избежание претензий к Исполнителю со стороны налоговых органов по безвозмездному пользованию земельным участком не требуется.

Налоговые риски возникнут у обоих сторон, если в условиях договора не будет оговорено о какой конкретно технике идет речь, в каком количестве, и на какого размере участке должна располагаться требуемая техника. А Исполнитель, прикрываясь этим договором, размещает там весь имеющейся у него в собственности транспорт, при этом не имеет в собственности гаража, стоянки и не арендует их.

Особенно это актуально для договоров между взаимозависимыми лицами. Сделки между такими лицами всегда подвержены со стороны контролирующих органов тщательной проверке.

Одной стороне сделки предъявят безвозмездное пользование имуществом, а другой упущенную выгоду.

Обоснование:

В соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

На основании п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным (п. 1 ст. 423 ГК РФ).

В рассматриваемом случае организация:

• получатель во временное пользования земельного участка обязан использовать его исключительно для нахождения на нем техники, во исполнение договора по техническому обслуживанию объектов, принадлежащих заказчику, предоставившего этот земельный участок.

Таким образом, если временное пользование земельным участком обусловлено обязанностью выполнения ряда обязательств, то оно не считается безвозмездным.

Кроме того, в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. А так как организация-получатель земельного участка во временное пользование не имеет возможности использовать этот участок по своему усмотрению в силу договора, то экономической выгоды у нее не возникает.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации у организации — получателя оборудования не возникает дохода от пользования этим участком, подлежащего обложению налогом на прибыль.

Вывод:

Если в договоре нет четкого описания условий, лица заключившие договор взаимозависимы, то, по мнению Аудитора, во избежание налоговых рисков лучше заключить договор на аренду земельного участка, занимаемого техникой сторонней организации.

Ведущий аудитор ООО «БизнесАудит»
Родионова Н.И.

Ответ:

Для акционерных обществ сделками с заинтересованностью являются сделки (в том числе заем, кредит, залог, поручительство), в совершении которых имеется заинтересованность члена совета директоров (наблюдательного совета) общества, лица, осуществляющего функции единоличного исполнительного органа общества, в том числе управляющей организации или управляющего, члена коллегиального исполнительного органа общества или акционера общества, имеющего совместно с его аффилированными лицами 20 и более процентов голосующих акций общества (ст. 81 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Порядок одобрения сделок акционерного общества, в совершении которых имеется заинтересованность, определен в ст. 83 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее по тексту — Закон). Сделки с заинтересованностью акционерного общества могут одобряться советом директоров (п. п. 2, 3 ст. 83 Закона) или общим собранием акционеров (п. 4 ст. 83 Закона). Также установлены случаи, когда решение об одобрении сделки не может быть принято советом директоров общества в соответствии с п. п. 2, 3 ст. 83 Закона.

Закон относит к исключительной компетенции общего собрания акционеров решение об одобрении следующих сделок акционерного общества, в совершении которых имеется заинтересованность:

• если предметом сделки или нескольких взаимосвязанных сделок является имущество, стоимость которого по данным бухгалтерского учета (цена предложения приобретаемого имущества) общества составляет 2 и более процента балансовой стоимости активов общества по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату (за исключением сделок, указанных ниже) (абз. 2 п. 4 ст. 83 Закона);
• если сделка или несколько взаимосвязанных сделок являются размещением посредством подписки или реализацией акций, составляющих более 2 процентов обыкновенных акций, ранее размещенных обществом, и обыкновенных акций, в которые могут быть конвертированы ранее размещенные эмиссионные ценные бумаги, конвертируемые в акции;
• если сделка или несколько взаимосвязанных сделок являются размещением посредством подписки эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции, составляющие более 2 процентов обыкновенных акций, ранее размещенных обществом, и обыкновенных акций, в которые могут быть конвертированы ранее размещенные эмиссионные ценные бумаги, конвертируемые в акции.

Как следует из абз. 2 п. 4 ст. 83 Закона, к компетенции общего собрания акционеров отнесено только одобрение заинтересованных сделок с имуществом стоимостью 2 и более процента балансовой стоимости активов общества по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату.

Согласно п. 1 ст. 83 Закона об АО сделка, в совершении которой имеется заинтересованность, должна быть одобрена до ее совершения советом директоров (наблюдательным советом) общества или общим собранием акционеров.

Решение об одобрении сделки, в совершении которой имеется заинтересованность, принимается советом директоров (наблюдательным советом) в следующих случаях:

• • в обществе с числом акционеров — владельцев голосующих акций 1000 и менее решение принимается большинством голосов директоров, не заинтересованных в ее совершении. Если количество незаинтересованных директоров составляет менее определенного уставом кворума для проведения заседания совета директоров (наблюдательного совета) общества, решение по данному вопросу должно приниматься общим собранием акционеров (п. 2 ст.83 Закона);
  • в обществе с числом акционеров — владельцев голосующих акций более 1000 решение принимается большинством голосов независимых директоров, не заинтересованных в ее совершении. В случае если все члены совета директоров (наблюдательного совета) общества признаются заинтересованными лицами и (или) не являются независимыми директорами, сделка также может быть одобрена решением общего собрания акционеров (п. 3 ст. 83 Закона).

Независимым директором признается член совета директоров (наблюдательного совета) общества, не являющийся и не являвшийся в течение одного года, предшествовавшего принятию решения:

• лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, в том числе его управляющим, членом коллегиального исполнительного органа, лицом, занимающим должности в органах управления управляющей организации;
• лицом, супруг, родители, дети, полнородные и неполнородные братья и сестры, усыновители и усыновленные которого являются лицами, занимающими должности в указанных органах управления общества, управляющей организации общества, либо являются управляющим общества;
• аффилированным лицом общества, за исключением члена совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Общее собрание акционеров принимает решение об одобрении сделки, в совершении которой имеется заинтересованность, большинством голосов всех не заинтересованных в сделке акционеров — владельцев голосующих акций в следующих случаях:

• • если предметом сделки (нескольких взаимосвязанных сделок) является имущество, стоимость которого по данным бухгалтерского учета (цена предложения приобретаемого имущества) общества составляет два и более процента балансовой стоимости активов общества по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату;
  • если сделка (несколько взаимосвязанных сделок) является (являются) размещением посредством подписки или реализацией акций, составляющих более двух процентов обыкновенных акций, ранее размещенных обществом, и обыкновенных акций, в которые могут быть конвертированы ранее размещенные эмиссионные ценные бумаги, конвертируемые в акции;
  • если сделка (несколько взаимосвязанных сделок) является (являются) размещением посредством подписки эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции, составляющие более двух процентов обыкновенных акций, ранее размещенных обществом, и обыкновенных акций, в которые могут быть конвертированы ранее размещенные эмиссионные ценные бумаги, конвертируемые в акции.

В соответствии с п. 5 ст. 83 Закона N 208-ФЗ сделка, в совершении которой имеется заинтересованность, не требует одобрения общего собрания акционеров, в случаях, если условия такой сделки существенно не отличаются от условий аналогичных сделок, которые совершались между обществом и заинтересованным лицом в процессе осуществления обычной хозяйственной деятельности общества, имевшей место до момента, когда заинтересованное лицо признается таковым.

Для принятия советом директоров (наблюдательным советом) общества и общим собранием акционеров решения об одобрении сделки, в совершении которой имеется заинтересованность, цена отчуждаемых либо приобретаемых имущества или услуг определяется советом директоров (наблюдательным советом) общества.

Последствия несоблюдения требований к сделке, в совершении которой имеется заинтересованность, аналогичны последствиям несоблюдения порядка одобрения крупной сделки — она может быть признана недействительной по иску общества (унитарного предприятия), его акционера (участника, собственника имущества унитарного предприятия) (п. 1 ст. 84 Закона об АО, п. 5 ст. 45 Закона об ООО, п. 3 ст. 22 Федерального закона «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», п. 4 ст. 27 Федерального закона «О некоммерческих организациях»).

Ведущий аудитор ООО «БизнесАудит»
Родионова Н.И.

Ответ:

Для Покупателя, без заключения лицензионного договора с владельцем на их использование в рекламных целях, будет считаться как незаконное использование чужого знака обслуживания.

Товарный знак и знак обслуживания представляют собой обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц (ст. 1477 ГК). Чужим считается товарный знак (знак обслуживания), который зарегистрирован на имя иного лица и не уступлен по договору в отношении всех или части товаров либо право на использование которого не предоставлено владельцем товарного знака другому лицу по лицензионному договору. В § 2 гл. 76 ГК определено, кто может быть обладателем исключительного права (правообладателем) на товарный знак (знак обслуживания), содержание такого права.

Незаконное использование чужого товарного знака, знака обслуживания, наименования места происхождения товара (услуг) или сходных с ними обозначений для однородных товаров влечет за собой наложение административного штрафа:

• на должностных лиц — от 10 000 до 20 000 руб. с конфискацией предметов, содержащих незаконное воспроизведение товарного знака, знака обслуживания, наименования места происхождения товара;
• на юридических лиц — от 30 000 до 40 000 руб. с конфискацией предметов, содержащих незаконное воспроизведение товарного знака, знака обслуживания, наименования места происхождения товара (ч. 1 ст. 14.10 КоАП РФ).

Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению (ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ).

Ответственность по указанной статье наступает в случае, если юридическое лицо использовало чужой товарный знак, не проверив, предоставляется ли ему правовая защита в РФ и (или) использует ли это лицо его на законных основаниях.

К административной ответственности, предусмотренной ст. 14.10 КоАП РФ, может быть привлечено лишь лицо, непосредственно разместившее соответствующий товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара или сходное с ними обозначение на таком предмете (п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 17.02.2011 N 11 «О некоторых вопросах применения Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях»).

Вывод:

Покупателю надо заключить с Продавцом лицензионный договор на использование знака обслуживания или избавиться от чужого знака обслуживания.

Ведущий аудитор ООО «БизнесАудит»
Родионова Н.И.

Ответ:

Нефтепродукты являются подакцизным товаром, Акциз по ним уплачивает только производитель таких товаров. Для Продавца, перепродающего нефтепродукты, они является обычным товаром и не требуется наличие Свидетельства на совершение операций с нефтепродуктами с 01.01.2007 года.

Обоснование:

До 01.01.2007 в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признавалось получение нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство. Для целей главы 22 НК РФ получением нефтепродуктов признавалось приобретение нефтепродуктов в собственность.

Из данной нормы следовало, что независимо от того, для каких целей были приобретены нефтепродукты (для последующей перепродажи, для использования в производстве (собственных нужд) или иных нужд), лицо, имеющее свидетельство, уплачивало акцизы со всего объема приобретенных нефтепродуктов (как реализуемых непосредственно с заводов-производителей, так и приобретаемых на автозаправочных станциях). На это указывал и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 22.11.2004 N А13-2990/04-15.

При этом если организация, имеющая свидетельство, приобретала нефтепродукты на автозаправочных станциях, в том числе по кассовым чекам, для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления и т.д., то данное приобретение подлежало обложению акцизами в общеустановленном порядке.

Статья 179.1 «Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтапродуктами» утратила силу с 01.01.2007 в связи со вступлением в силу Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ (далее — Закон N 134-ФЗ).

Законом N 134-ФЗ с 01.01.2007 утратили силу и положения подпунктов 2 — 4 пункта 1 статьи 182 НК РФ, согласно которым признавались объектом налогообложения акцизами операции в частности:

• оприходование на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Для целей главы 22 НК РФ оприходованием признается принятие к учету в качестве готовой продукции подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);
• получение на территории Российской Федерации нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

При этом для целей главы 22 НК РФ получением нефтепродуктов признавалось:

1. приобретение нефтепродуктов в собственность;
2. оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);
3. оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);
   • получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов в качестве готовой продукции, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;
   • передача на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.

С 2007 г. объектом налогообложения акцизами, как и раньше, признается реализация или передача подакцизных нефтепродуктов их производителем. При этом передачей подакцизных нефтепродуктов являются передача на безвозмездной основе, вклад в уставный капитал, передача участнику при его выходе из простого товарищества и т.д., а также передача в рамках одной организации для собственных нужд или для использования в производстве неподакцизной продукции. На всех последующих стадиях приобретения или перепродажи подакцизных нефтепродуктов обязанность по начислению и уплате акцизов отменена.

По этой причине отменены и свидетельства о регистрации лиц, совершающих операции с нефтепродуктами, при наличии которых налогоплательщик получал право на вычеты сумм акцизов, уплаченных в бюджет при производстве или оприходовании (приобретении) нефтепродуктов. Также отменены вычеты по подакцизным нефтепродуктам, за исключением случаев производства подакцизных нефтепродуктов из подакцизного сырья.

Таким образом, исходя из положений новой редакции гл. 22, обязанность по уплате акциза в бюджет по операциям с подакцизными нефтепродуктами возложена на производителей. При этом производителем может являться организация, производящая подакцизные нефтепродукты из неподакцизного сырья или подакцизных нефтепродуктов, как из собственных, так и полученных на давальческой основе. В случае если подакцизные нефтепродукты используются для производства других подакцизных нефтепродуктов (в том числе на давальческой основе), для избежания двойного налогообложения одного и того же объема подакцизных нефтепродуктов законодателем предусмотрен налоговый вычет. Указанным вычетом может воспользоваться исключительно собственник данных нефтепродуктов. Для подтверждения вычета необходимо иметь комплект документов, перечень которых указан в гл. 22 НК РФ. Обязательным условием при этом является подтверждение уплаты сумм акциза поставщику подакцизных нефтепродуктов.

Ведущий аудитор ООО «БизнесАудит»
Родионова Н.И.

Ответ:

При прекращении трудового договора по соглашению сторон работнику нужно выплатить заработную плату за отработанный период, компенсацию за неиспользованный отпуск и иные причитающиеся ему суммы. Кроме того, соглашением о расторжении может быть предусмотрена компенсация в связи с расторжением трудового договора, если она установлена трудовым и (или) коллективным договором. Выплата указанных сумм производится в день прекращения трудового договора, которым признается последний день работы (ст. ст. 84.1, 140 ТК РФ).

Важно! Срок расчета при прекращении трудового договора не может быть изменен по соглашению работника и работодателя (ст. 140 ТК РФ).

По общему правилу выплата работнику пособий в связи с прекращением трудового договора (выходных пособий) регулируется ст. 178 ТК РФ.

Согласно последнему абзацу данной статьи трудовым или коллективным договором могут предусматриваться и другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться их повышенные размеры.

Если при заключении трудового договора в нем не оговорены какие-либо условия, то они могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо письменным соглашением сторон. При этом данные документы являются неотъемлемой частью трудового договора (ч. 3 ст. 57 ТК РФ).

Из всего вышесказанного следует, что работодатель может предусмотреть выплату выходного пособия сверх установленного размера или по другим основаниям при условии, что это будет прописано:

• в трудовом или коллективном договоре;
• в приложении к трудовому договору либо письменном соглашением сторон, являющихся неотъемлемой частью трудового договора.

Таким письменным соглашением может быть и соглашение о расторжении трудового договора, являющемся неотъемлемой частью трудового договора (Письма Минфина России от 25.10.2013 N 03-04-06/45113, от 25.10.2013 N 03-04-06/45121, от 21.08.2013 N 03-04-05/34251, от 09.04.2013 N 03-04-06/11693).

Рекомендуем непосредственно в самом соглашении о расторжении трудового договора указывать, что оно является неотъемлемой частью трудового договора.

НДФЛ

Согласно абз. 5 п. 3 ст. 217 Кодекса освобождаются от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные с увольнением работников.

Исключение составляют:

• компенсация за неиспользованный отпуск;
• суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

То есть, если выходное пособие предусмотрено трудовым договором или коллективным договором и не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка, то выходное пособие при увольнении по соглашению сторон не облагается НДФЛ.

Чиновники разъясняют, что основание выплаты выходного пособия, в соответствии с которым прекращаются трудовые отношения, для целей применения положений п. 3 ст. 217 НК РФ значения не имеет. Они считают возможным применить рассматриваемую льготу по НДФЛ к выходным пособиям, выплачиваемым:

• при расторжении трудового договора по соглашению сторон (см., в частности, Письма Минфина России от 11.10.2013 N 03-04-06/42433, от 29.03.2013 N 03-04-06/10144, от 18.12.2012 N 03-04-05/6-1407, от 15.11.2012 N 03-04-06/6-325, от 15.11.2012 N 03-04-06/1-323, ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16605@, от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16533@);
• увольнении сотрудника в связи с выходом на пенсию (см., в частности, Письма Минфина России от 11.10.2013 N 03-04-06/42433, от 20.03.2013 N 03-04-06/8592 (п. 1), от 29.12.2012 N 03-04-06/9-373).

Примечание
Приведенная точка зрения контролирующих органов основывается на положениях п. 3 ст. 217 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2012 г., т.е. с учетом изменений, внесенных в ст. 217 НК РФ в соответствии с пп. «а» п. 7 ст. 1 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ.

Положения абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ сформулированы таким образом, что у некоторых работодателей возникает еще один вопрос: распространяется ли льгота по НДФЛ, предоставляемая при выплате выходных пособий, на всех сотрудников или только на руководителей, их заместителей и главных бухгалтеров?

Контролирующие органы указывают, что для освобождения от НДФЛ выходного пособия (в установленной п. 3 ст. 217 НК РФ части) не имеет значения, какую должность занимает сотрудник (Письма Минфина России от 25.10.2013 N 03-04-06/45128, от 15.05.2013 N 03-04-05/16928, от 09.04.2013 N 03-04-05/6-360, от 09.04.2013 N 03-04-06/11693, от 13.02.2012 N 03-04-06/6-34, ФНС России от 16.11.2012 N ЕД-3-3/4136@, от 13.09.2012 N АС-4-3/15293@).

Налог на прибыль

Касательно вопроса учета выходных пособий при исчислении налога на прибыль отметим следующее. Согласно ст. 255 Налогового кодекса в состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В свою очередь, ч. 1 ст. 178 Трудового кодекса предусмотрено, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. При этом оговорено, что трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также могут устанавливаться их повышенные размеры.

Более того, ст. 57 ТК предусмотрено, что если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, то эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

Таким образом, затраты на выплату выходных пособий при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон, размер которых устанавливается в соглашениях о расторжении трудовых договоров на основании локального нормативного акта, включаются в состав расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль организаций. Аналогичные разъяснения дал Минфин России в Письме от 10 июня 2013 г. N 03-03-06/1/21479.

Страховые взносы

Трудовым или коллективным договором могут предусматриваться иные случаи выплат выходных пособий, помимо установленных Трудовым кодексом РФ (ч. 4 ст. 178, ч. 2 ст. 307 ТК РФ). Однако в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ от обложения страховыми взносами освобождаются только компенсации, установленные Трудовым кодексом РФ.

Так как, выходное пособие при увольнении по соглашению сторон в ст. 178 ТК РФ прямо не установлена, поэтому указанные суммы, по мнению контролирующих органов, подлежат обложению страховыми взносами. Они полностью включаются в базу для начисления страховых взносов на основании ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ (Письма Минтруда России от 04.12.2013 N 17-3/2038, Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19).

Вывод:

Выплата выходного пособия при увольнении по соглашению сторон должна быть предусмотрена:

• в трудовом договоре (в письменном соглашении, являющегося неотъемлемой частью трудового договора)
  или
• в коллективном договоре.

Выходное пособие включается в налогооблагаемую базу по прибыли, не облагается НДФЛ (если не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка), но на него начисляются все страховые взносы.

Ведущий аудитор ООО «БизнесАудит»
Родионова Н.И.

Вопрос:

Добрый день, коллеги!

Прошу Вас дать консультацию по вопросу продажи основных средств использованных в ЕНВД деятельности. Мы хотим продать некоторые ОС — подъемники, и т.д.

Условия:

1. При постановке на учет в качестве основного средства НДС включался в стоимость.
2. По основным средствам начислялась амортизация относимая на расходы ЕНВД.

Нам нужно понять, куда деть входной НДС, т.к. на расходы мы его не сможем списать. Какую стоимость списывать на расходы при продаже.

Нужны проводки.

—
С уважением,
Главный бухгалтер ООО «***»

Ответ:

Проводки обычные при выбытии ОС, восстанавливать НДС не надо. Только НДС при реализации будет начисляться расчетным путем по ставке 18/118 с дохода от продажи — стоимость реализации минус остаточная стоимость ОС.

Дт 01-9 Кт 01-1 — первоначальная стоимость;
Дт 02-1 Кт 01-9 — начисленная амортизация;
Дт 91-2 Кт 01-9 — остаточная стоимость ОС;
Дт 91-2 Кт 68-2 сумма НДС рассчитанная: сумма договора минус остаточная стоимость * 18/118.
Дт 62 Кт 91-1 стоимость договора

Обоснование:

Операция, связанная с реализацией объекта основных средств (ОС), не является розничной торговлей, предусмотренной пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Уплата ЕНВД в отношении таких операций п. 2 ст. 346.26 НК РФ не предусмотрена.

Следовательно, операции по реализации объектов ОС, используемых для деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, облагаются налогами в соответствии с иным режимом налогообложения (Письма Минфина России от 15.05.2013 N 03-07-14/16828, от 16.11.2010 N 03-11-06/3/159, от 12.07.2010 N 03-11-06/3/102 (п. 1), от 12.02.2008 N 03-11-04/3/59).

В вашем случае в отношении деятельности, не подпадающей под налогообложение ЕНВД, применяется общий режим налогообложения.

Операции по реализации объектов ОС на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 НК РФ).

Налоговая база при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного при приобретении НДС, определяется как разница между ценой реализуемого имущества, с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154 НК РФ). При этом остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 15.05.2013 N 03-07-14/16828, от 26.03.2012 N 03-07-05/08, от 12.07.2010 N 03-11-06/3/102 (п. 2), от 26.03.2007 N 03-07-05/16, от 09.10.2006 N 03-04-11/120).

Сумма НДС исчисляется по расчетной ставке, равной 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Например:

• ОС первоначальная стоимость с НДС при приобретении 60 000,00 руб.
• срок полезного использования, установлен при принятии ОС к учету на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 и равен 61 месяцу, 4 амортиз. Группа. Оборудование гаражное и автозаправочное (машины и оборудование для ремонта и обслуживания автомобилей) (класс 14 3440000 по Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359) входит в четвертую группу — имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно.
• начислена амортизация в размере 15 000,00
• продаете за 50 000,00 руб.

Таким образом, в рассматриваемом примере налоговая база равна 5 000,00 руб. (50 000,00 — (60 000,00 — 15 000,00)), а сумма НДС — соответственно 762,71 руб. (5 000,00 руб. * 18/118).

Отметим, что счет-фактура в данном случае заполняется с учетом следующих особенностей:

• в графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего» указывается налоговая база, определенная по правилам п. 3 ст. 154 НК РФ, т.е. в данном случае 5 000 руб. (пп. «д» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2001 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»);
• в графе 7 «Ставка налога» указывается расчетная ставка, в данном случае 18/118 (пп. «ж» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137);
• в графе 8 «Сумма налога» указывается сумма НДС, исчисленная исходя из расчетной налоговой ставки применительно к налоговой базе, указанной в графе 5 (в рублях и копейках), т.е. 762,71 руб. (пп. «з» п. 2, п. 3 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137);
• в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего» указывается стоимость реализованного ОС, т.е. 50 000 руб. (пп. «и» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).
• При продаже объекта ОС в бухгалтерском учете поступления определяются в сумме, согласованной сторонами в договоре, и подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Дт 62 Кт 91.1 — 50 000 руб.
• Для учета выбытия ОС к балансовому счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет 01-9 «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающего ОС с кредита 01-1 — 60 000 руб., а в Кт 01-9 — сумма накопленной амортизации в корреспонденции с Дт 02-1 — 15 000 руб. Остаточная стоимость выбывшего ОС списывается со счета 01, субсчет 01-9, в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» — 45 000 руб. (Инструкция по применению Плана счетов).
• Сумма НДС, предъявленная покупателю, отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).

Ведущий аудитор ООО «БизнесАудит»
Родионова Н.И.